關于《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）（征求意見稿）》的起草說明

　　為加強會計師行業(yè)自律，中國注冊會計師協會擬建立、推行我國會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量檢查制度。中注協通過研究借鑒國外注冊會計師協會行業(yè)檢查制度的經驗教訓，總結我國會計師協會行業(yè)監(jiān)管的實踐，結合目前我國注冊會計師協會和行業(yè)發(fā)展狀況及特點，起草了《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）（征求意見稿）》（下稱《征求意見稿》）。為便于征求意見，現將起草過程中對有關主要問題的考慮說明如下：

　　一、 關于制定執(zhí)業(yè)質量檢查制度的依據及必要性《中華人民共和國注冊會計師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計師協會應當對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查”，《中國注冊會計師協會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計師協會擔負著對會計師行業(yè)的服務、監(jiān)督、管理、協調的職能，負責監(jiān)督、管理會計師事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協制定會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度，開展會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量檢查工作，是法律賦予的職責，也是搞好行業(yè)自律的內在要求。

　　注冊會計師行業(yè)關乎公眾利益，加強會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查，提高會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量水平，是行業(yè)維護公眾利益的需要。

　　會計師行業(yè)自身的職業(yè)性質決定了它是一個專業(yè)性、技術性很強的行業(yè)，有其內在的職業(yè)發(fā)展規(guī)律，因此，建立健全包括質量檢查制度、業(yè)務報備制度、談話提醒制度、懲戒制度等在內的行業(yè)自律監(jiān)管體系，充分發(fā)揮自律監(jiān)督檢查的專業(yè)化、日常性、規(guī)范化等優(yōu)勢，是行業(yè)管理的重要體現。

　　二、關于檢查對象的選取作為注冊會計師協會的會員，所有的會計師事務所和注冊會計師都應按照《注冊會計師法》和協會章程的規(guī)定，接受并積極配合質量檢查工作。國外注冊會計師協會通常都規(guī)定一個周期，比如三年、四年或五年，在一個循環(huán)周期內，將所有的事務所檢查一遍。《征求意見稿》根據我國的國情，沒有規(guī)定檢查周期，也沒有對每年度檢查的事務所和注冊會計師的數量或比例提出具體要求，只是要求各地注冊會計師協會每年均應組織開展檢查工作，具體檢查對象的數量根據實際情況自行決定，檢查面應盡量寬一些。

　　關于每年檢查對象的確定，國外注冊會計師協會多采用隨機抽樣的方式進行。為體現公平起見，《征求意見稿》首先提出應當運用隨機抽樣的方式選取年度被檢查事務所的名單，但同時考慮到我國行業(yè)的實際情況，《征求意見稿》規(guī)定在隨機選取之外，應將后任事務所和存在壓價競爭、管理層糾紛等突出問題的事務所作為檢查對象。

　　三、關于檢查人員檢查質量的好壞，檢查目標能否實現，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關鍵。注冊會計師協會組織開展的事務所質量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊伍，并加強對檢查人員的培訓是組織開展質量檢查工作的一項重要任務。《征求意見稿》對擔任檢查人員的注冊會計師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關系應當回避和對檢查情況應當保密等紀律要求。同時，《征求意見稿》也賦予了檢查人員的權利，提出了對檢查人員的培訓、支付適當報酬和獎懲的要求。

　　四、 關于檢查的內容、方法基于注冊會計師法對協會職能的規(guī)定，《征求意見稿》將檢查的重點定位于行規(guī)和紀律的執(zhí)行方面，即會計師事務所和注冊會計師是否遵循了獨立審計準則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務所是否按照質量控制的要求進行事務所內部質量控制等，檢查意見也主要圍繞著這些方面提出。

　　為保證檢查工作的獨立性，《征求意見稿》提出對事務所的檢查應當以檢查小組的形式進行，檢查小組應當由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，《征求意見稿》提出一般要到事務所進行現場檢查，但對一些小事務所也可以根據情況通過調閱資料等方式進行非現場檢查。為減輕被檢查事務所負擔，體現服務精神，《征求意見稿》規(guī)定對事務所的檢查通常應當避開事務所的忙季，比如在每年的5－11月份進行�；�于自律性檢查的性質和內容，《征求意見稿》提出對事務所的檢查一般限定在事務所的有關資料和有關人員，不要求延伸到事務所的客戶和銀行等相關單位。

　　五、 關于檢查結果的處理質量檢查制度一方面強調檢查工作的幫助教育功能，即通過檢查對發(fā)現的問題進行指導，幫助改進，化解風險；另一方面要發(fā)揮督促、懲戒的功能，通過懲戒達到警示和提高，以達到教育大多數、樹立行業(yè)誠信形象的目的。因此，《征求意見稿》根據問題的性質，對檢查的結果的處理劃分了三個層次，對問題較輕的發(fā)布提示函提請改進；對問題相對較多、較為嚴重的，發(fā)布警示函并列入次年的復查對象；對問題特別嚴重的比如涉嫌虛假報告的和不配合檢查、不改進的，則進入懲戒程序，同時提出對檢查中發(fā)現的不合格的注冊會計師，可以按年檢辦法的有關規(guī)定辦理。這樣的規(guī)定，將幫助、教育和懲戒，將檢查制度和懲戒制度、年檢制度、談話提醒制度等監(jiān)管制度有機地結合了起來。

　　為了更大范圍內發(fā)揮事務所執(zhí)業(yè)質量檢查的作用，《征求意見稿》還提出，注冊會計師協會應當將質量檢查中發(fā)現的行業(yè)存在的共性問題，以通報、開會等適當方式向業(yè)界公布。